【專題探索】全球稅改趨勢
許碧書 (2018/01/09) 《台經月刊第41卷第1期》
租稅是公司經營上所必要的遵循法定成本之一，尤其企業要連結國際，要全球經營布局，各國間租稅制度更是不可迴避的一環。在金融危機之後歐美主要經濟體陸續採取量化寬鬆的貨幣政策後，已經讓其利率水準趨向零利率，在降低利率空間有限之下，有不少國家開始思索減稅政策。
像川普總統簽署的《減稅與就業》(Tax Cuts and Jobs Act)法案，堪稱30年來美國最大的稅改案、2016年英國首相梅伊承諾要在2020年之前把企業稅稅率降低至17%；法國馬克宏總統的競選政綱承諾要減赤、減稅，提出支出幅度從原規劃200億歐元降至160億歐元，另也含企業稅由33%降至25%，並會豁免本地房產稅和低收入人士的社會福利稅等；印度自2017年7月推出貨品勞務稅(Goods and Services Tax, GST)、泰國也將調降法人稅從原來的30%降至20%，同時調整個人所得稅，皆顯示世界各主要經濟體紛紛掀起減稅浪潮。
此外，隨著數位經濟的到來，稅制稽核結合物聯網，也改變著租稅趨勢，一項由經濟合作暨發展組織(OECD)所主導的稅基侵蝕及利潤移轉(Base Erosion and Profit Shifting, BEPS)行動計畫，其目的是建立跨國政府的合作機制，共同防堵企業藉由各種稅務規劃，減少納稅義務或消弭現存重複課稅，以利建構出全球經濟成長的國際稅收體制。因此，本文首先從世界銀行「經商環境調查」(Doing Business)報告中的租稅指標報告「2018全球繳稅調查報告」(Paying Taxes 2018)分析起，瞭解主要經濟體近兩年稅率變化概況，再分析未來有稅改措施的經濟體其變革的重點，最後分析全球稅制的新發展趨勢及影響等。
全球納稅總稅率負擔比較
世界銀行為了瞭解全球經濟體的納稅容易程度（ease of paying taxes，注1），以作為評估各國經商環境，與普華永道國際會計事務所(PwC)在每年度的11月聯合公布「全球繳稅調查報告」，以繳稅次數(tax payments)、納稅遵循時間(time to comply)、納稅總稅率負擔(total tax rates)及申報後程序(post-filing)等項目進行綜合研判。根據最新的調查顯示，全球190個經濟體的納稅指標（納稅容易程度，表1），以卡達及阿拉伯聯合大公國最高，其次分別為香港、愛爾蘭、巴林。台灣的排名雖由2017年第30名倒退至第56名，表現仍優於日本、中國，但遜於星、韓。
探究其因，在申報後程序項目上，台灣營業稅退稅及取得退稅款時間分別為4.5小時及12.3週，都和2017年相當；完成營所稅更正申報程序的時間需21週，也優於全球的27.3週，但是申請營所稅更正申報所花費的時間由7小時增加至31.5小時，則比全球16.0小時多出將近一倍。
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